La manière dont une entreprise comptabilise ses produits et ses charges détermine la fiabilité de ses comptes. La comptabilité d’engagement permet d’enregistrer les opérations dès qu’elles sont acquises ou engagées, indépendamment des paiements.
C’est la méthode qui offre la vision la plus fidèle de la performance et de la santé financière d’une entreprise.
La comptabilité d’engagement consiste à enregistrer les produits et les charges au moment où ils sont acquis ou engagés, sans attendre les mouvements de trésorerie. Autrement dit, elle traduit la réalité économique des opérations plutôt que les flux financiers.
Deux principes soutiennent cette logique :
Bon à savoir : cette approche est le socle des normes IFRS et des principes comptables GAAP. Elle est donc obligatoire pour les entreprises cotées et, plus largement, pour toutes celles qui publient leurs comptes selon ces standards.
| Bon à savoir : cette approche est le socle des normes IFRS et des principes comptables GAAP. Elle est donc obligatoire pour les entreprises cotées et, plus largement, pour toutes celles qui publient leurs comptes selon ces standards. |
La comptabilité d’engagement s’appuie sur la distinction entre les opérations à rattacher et celles à étaler dans le temps.
On les appelle :
Les charges et produits à recevoir ou à payer concernent les opérations déjà réalisées mais dont le règlement interviendra plus tard.
| C’est le cas, par exemple, d’une prestation fournie en fin d’exercice mais facturée ultérieurement (produit à recevoir) ou d’une facture de fournisseur non encore reçue (charge à payer). |
À l’inverse, les charges et produits constatés d’avance correspondent aux montants payés ou encaissés avant la réalisation effective de l’opération.
| Une entreprise peut ainsi encaisser un acompte pour une prestation future (produit constaté d’avance) ou régler un abonnement couvrant plusieurs mois à venir (charge constatée d’avance ou charge payée d’avance). |
Ces écritures assurent la continuité du principe de rattachement, indépendamment du calendrier de trésorerie.
Elle suit plusieurs étapes :
Commencez par l’identification de toutes les opérations comptables intervenues au cours de la période. Cela inclut les opérations liées aux produits et aux charges constatées au titre de l’exercice, même si les encaissements ou décaissements correspondants n’ont pas encore eu lieu.
Une fois identifiées, les opérations doivent être classées en deux catégories :
Exemple : une facture reçue mais non encore payée, ou un revenu gagné mais non encore encaissé.
Exemple : un abonnement payé d’avance ou un client qui règle avant la prestation.
Elles permettent de rattacher correctement les produits et les charges à la période comptable concernée, indépendamment des encaissements ou des paiements.
Ces opérations se traduisent par la création ou la mise à jour de certains comptes du bilan, aussi bien à l’actif qu’au passif :
Exemple : écritures de régularisation dans un bilan
Imaginons une entreprise qui clôture son exercice au 31 décembre. Avant régularisation, son bilan présente les éléments suivants (en €) :
Bilan avant régularisation
| Actif | Passif | ||
| Banque | 50 000 | Capital social | 40 000 |
| Stocks | 20 000 | Dettes fournisseurs | 10 000 |
| Immobilisations | 30 000 | Résultat (avant régul.) | 50 000 |
| Total actif | 100 000 | Total passif | 100 000 |
Mais au moment de la clôture, on s’aperçoit que :
Ces éléments donnent lieu aux écritures de régularisation suivantes :
Bilan après régularisation
| Actif | Montant (€) | Passif | Montant (€) |
| Banque | 50 000 | Capital social | 40 000 |
| Créances clients (produits à recevoir) | 5 000 | Dettes fournisseurs (charges à payer) | 3 000 |
| Charges constatées d’avance (assurance payée pour N+1) | 1 200 | Produits constatés d’avance (client réglé d’avance) | 2 000 |
| Stocks | 20 000 | Résultat (après régul.) | 51 200 |
| Immobilisations | 30 000 | ||
| Total actif | 106 200 | Total passif | 106 200 |
Une fois les ajustements comptables réalisés, les soldes corrigés servent de base à la préparation des états financiers de la période :
Cette étape consiste à passer les écritures de clôture, c’est-à-dire à transférer le résultat net (bénéfice ou perte) du compte de résultat vers le compte de report à nouveau au bilan. Ce solde sera ensuite repris à l’ouverture de l’exercice suivant.
Prenons le cas d’un cabinet de conseil, Axiom Conseil, qui a réalisé une mission pour un client en janvier 2024, pour un montant de 10 000 €. La facture a été émise le 30 janvier, mais, selon les conditions de règlement, le client ne la paiera que le 15 mars 2024.
Même si le paiement n’a pas encore été encaissé en janvier, le cabinet doit reconnaître le produit dès la réalisation de la prestation, c’est-à-dire en janvier.
Le revenu est donc acquis, mais non encaissé : il s’agit d’un produit à recevoir.
Écriture au 31 janvier 2024 :
| Compte | Débit (€) | Crédit (€) |
| 411 – Clients | 10 000 | |
| 706 – Prestations de services | 10 000 |
Autre situation : une entreprise, Delta Équipements, achète des ordinateurs portables pour ses équipes le 10 mars 2024, pour un montant total de 15 000 €.
Le fournisseur envoie la facture le 30 mars, et le paiement sera effectué le 15 avril.
Même si le règlement intervient en avril, la dépense est rattachée à mars, car c’est à cette date que les biens ont été livrés et que la charge a été engagée.
L’entreprise doit donc comptabiliser une charge à payer au 31 mars.
Écriture au 31 mars 2024 :
| Compte | Débit (€) | Crédit (€) |
| 2183 – Matériel de bureau et informatique | 15 000 | |
| 401 – Fournisseurs | 15 000 |
Enfin, prenons le cas d’un opérateur télécom, Hexatel, qui reçoit 2 000 € d’un client le 15 février 2024 pour un abonnement mensuel couvrant le mois de mars.
Le paiement est encaissé, mais la prestation n’a pas encore été réalisée.
Le montant doit donc être comptabilisé en produit constaté d’avance en février, puis transféré en produit en mars, lorsque le service sera effectivement rendu.
Écriture au 15 février 2024 :
| Compte | Débit (€) | Crédit (€) |
| 512 – Banque | 2 000 | |
| 487 – Produits constatés d’avance | 2 000 |
La différence entre ces deux approches réside dans le moment où les opérations sont enregistrées.
| À découvrir : Article – Comptabilité d’engagement vs comptabilité de trésorerie : quelles différences ? |
| Comptabilité d’engagement | Comptabilité de trésorerie |
| Les produits et les charges sont constatés dès qu’ils sont acquis ou engagés, sans attendre le règlement. | Les produits et les charges ne sont comptabilisés qu’au moment de l’encaissement ou du paiement. |
| Obligatoire pour les sociétés cotées, les entreprises dont le chiffre d’affaires annuel moyen dépasse 25 millions d’euros sur trois ans, ainsi que pour toute entité soumise à un audit ou à des normes comptables internationales (IFRS). | Utilisée principalement par les micro-entreprises relevant du régime de la trésorerie, sans obligation de produire des états financiers publiables. |
| Plus rigoureuse, cette approche nécessite un suivi précis de chaque opération jusqu’à sa réalisation effective. | Simplifiée, elle se limite au suivi des encaissements et décaissements. |
| Offre une image fidèle de la situation financière, en intégrant les flux déjà acquis mais non encore dénoués (créances, dettes, produits ou charges constatés d’avance). | Donne une vision partielle, souvent éloignée de la réalité économique, car elle ignore les opérations non encore réalisées. |
| Permet un suivi actualisé des actifs et passifs : produits à recevoir, charges à payer, produits et charges constatés d’avance. | Ne permet pas d’évaluer correctement les actifs et passifs, entraînant des états financiers incomplets. |
|
Zoom sur PCG vs IFRS
En France, la comptabilité d’engagement est obligatoire pour toutes les entreprises, sauf les microentreprises relevant du régime de la trésorerie. En IFRS, le principe est identique : les opérations sont comptabilisées dès qu’elles génèrent un droit ou une obligation, afin de garantir une image fidèle de la situation financière de l’entreprise. La comptabilité de trésorerie reste donc une méthode simplifiée, réservée aux structures les plus petites, ne produisant pas d’états financiers destinés à publication. |
En s’appuyant sur les écritures d’engagement (produits et charges à recevoir) et sur les écritures de régularisation (produits et charges constatés d’avance), la comptabilité d’engagement offre une vision fidèle, complète et actualisée de la situation financière de l’entreprise.
Cette approche enregistre les produits et charges dès qu’ils sont acquis ou engagés, même si le règlement n’a pas encore eu lieu. Elle prend donc en compte l’ensemble des droits et obligations de l’entreprise, ce qui permet :
En résumé, elle garantit une information financière plus fiable et une meilleure lecture du résultat et du bilan.
Chaque opération étant comptabilisée au moment où elle se produit, la traçabilité des flux (factures, paiements, écritures) est totale.
Les auditeurs disposent ainsi d’un suivi cohérent et documenté, ce qui facilite les vérifications et réduit les écarts lors des contrôles.
En offrant une vue d’ensemble sur la trésorerie future, la rentabilité et les engagements à venir, la comptabilité d’engagement devient un véritable outil d’aide à la décision.
Elle permet aux directions financières de :
Cette approche favorise une planification stratégique à long terme.
Même si elle garantit une image fidèle des comptes, la comptabilité d’engagement présente plusieurs défis opérationnels.
Cette méthode suppose un suivi détaillé et constant des opérations : produits constatés d’avance, charges à payer, factures non réglées, etc.
Chaque mouvement doit être rattaché à la bonne période, ce qui exige une tenue rigoureuse des registres et des mises à jour régulières, notamment lors des clôtures mensuelles et annuelles.
Le volume d’écritures à enregistrer et à régulariser rend la méthode plus exigeante sur le plan humain et technique.
Elle requiert souvent une équipe comptable expérimentée, appuyée par des processus automatisés ou des solutions logicielles spécialisées pour assurer la fiabilité des données et limiter les erreurs.
En somme, la comptabilité d’engagement est plus riche en informations, mais aussi plus lourde à piloter sans outils adaptés.
Si la comptabilité d’engagement reste la norme pour garantir la fiabilité de l’information financière et la conformité aux référentiels comptables (PCG et IFRS), sa mise en œuvre manuelle peut vite devenir chronophage.
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Colleen Zdrojewski
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